Zmiany w podatku od nieruchomości od 1 stycznia 2025 roku
Od 1 stycznia 2025 roku zaczynają obowiązywać nowe przepisy w zakresie podatku od nieruchomości. Nowelizacja ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: „ustawa”), obejmująca przepisy dotyczące podatku od nieruchomości, wprowadza szereg procedur mających na celu uproszczenie oraz doprecyzowanie definicji kluczowych do opodatkowania nieruchomości. Zmiany są następstwem orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 4 lipca 2023 roku, który podważył zasadność powołania na Prawo budowlane w ustawowej definicji budynku i budowli.
Konsekwencje wprowadzonych zmian
Zmiany wprowadzone przez ustawodawcę oznaczają duże wyzwanie dla przedsiębiorców, którzy powinni poddać audytowi posiadane grunty, nieruchomości, ale również działające w nich instalacje czy urządzenia.
W poniższej tabeli przedstawiono porównanie definicji budowli i budynków obowiązujących w stanie prawnym przed i po 1 stycznia 2025 roku.
| Pojęcie | Definicja obowiązująca przed 1 stycznia 2025 roku | Nowe brzmienie przepisu |
| Budynek | obiekt budowlany w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach | obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiadający fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym, wyznaczającym jego przeznaczenie, jest pojemność |
| Budowla | obiekt budowlany w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem | obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych spełniający poniższe przesłanki: a) obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 b) elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, biogazownia, biogazownia rolnicza, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski oraz skocznia, w części niebędącej budynkiem – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych, c) urządzenie budowlane – przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, d) urządzenie techniczne inne niż wymienione w punktach a)–c) e) fundamenty pod maszyny oraz pod urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową |
W oparciu o nowe przepisy, część obiektów rozpoznawanych dotychczas jako budynki, zostanie przeklasyfikowana na budowle, co skutkuje ich ujęciem w innej pozycji deklaracji podatku od nieruchomości oraz opodatkowaniem inną stawką.
Aby odpowiednio zakwalifikować obiekt, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy spełnia on przesłanki pozwalające uznać go za budynek. Jeżeli nie, należy zastanowić się czy spełnia definicję budowli. W załączniku nr 4 do ustawy zamieszczono szczegółowy wykaz obiektów klasyfikowanych jako budowle.
Przykłady obiektów, które w 2025 roku mogą zostać przeklasyfikowane w budowle to m. in.:
- obiekty pełniące funkcję zbiornika, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, w kawałkach, w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym jest pojemność,
- urządzenia budowlane,
- urządzenia techniczne, takie jak np.: transformatory czy klimatyzacje, które nie są niezbędne do funkcjonowania budynku.
Podkreślić należy również, że obiekty kwalifikowane jako budowle posiadają w definicji stwierdzenie „wzniesione w wyniku robót budowlanych”. Oznacza to, że obiekty, które podlegają montażowi, a niekoniecznie są wybudowane, również podlegają opodatkowaniu jako budowle. Znacznie rozszerza to katalog obiektów, które spełnią tę definicję w 2025 roku. Jako budowle mogą zostać więc zaklasyfikowane obiekty takie jak np.: paczkomaty, banery reklamowe czy wiaty.
Termin złożenia deklaracji podatkowej
Ustawowy termin złożenia organowi podatkowemu deklaracji na podatek od nieruchomości za 2025 rok przypada 31 stycznia 2025 roku. Podatnicy, w tym osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej, mogą złożyć deklaracje w późniejszym terminie – tj. do 31 marca 2025 roku, jeżeli spełnią łącznie następujące warunki:
- złożą do właściwego organu podatkowego w terminie do dnia 31 stycznia 2025 roku pisemne zawiadomienie o skorzystaniu z tego uprawnienia;
- wpłacą (bez wezwania organu podatkowego) na rachunek właściwej gminy miesięczne raty podatku od nieruchomości w wysokości odpowiadającej średniej miesięcznej kwocie należnego podatku za 2024 rok w terminach:
- za styczeń – w terminie do dnia 31 stycznia 2025 roku,
- za luty – w terminie do dnia 15 lutego 2025 roku,
- za marzec – w terminie do dnia 15 marca 2025 roku.
Podstawa prawna:
Ustawa z dnia 19 listopada 2024 roku o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o opłacie skarbowej